MERCANTIL - CIERRE CONTABLE

De acuerdo con el guión establecido en el comentario del Boletín nº 1 del presente ejercicio 2012 (publicado la semana pasada), vamos a continuar recordando de forma muy superficial, aquellas operaciones, que desde un punto de vista contable, tendremos que revisar a la hora de cerrar nuestra contabilidad, por si requieren de algún tipo de ajuste, registro o asiento para que a fecha 31 de diciembre, nuestra contabilidad refleje la imagen fiel de lo que está ocurriendo en nuestra empresa.

    Así, y repetimos siguiendo el guión establecido en el comentario anterior, otros aspectos significativos para que nuestras empresas al finalizar el ejercicio:

 
►Reclasificación de Deudas/Créditos.

    Al finalizar el ejercicio, si el ejercicio económico coincide con el año natural será a 31 de diciembre, habremos de reclasificar (como deudas a corto plazo) aquellas deudas a las que habremos de hacer frente en el ejercicio siguiente y que a fecha de cierre del ejercicio tenemos clasificadas como a largo plazo.

    De esta forma, todas aquellas obligaciones a las que hayamos de pagar en el ejercicio siguiente habremos de reclasificarlas y expresarlas como deudas a corto plazo, única y exclusivamente en la cuantía que hayamos de abonar en el ejercicio siguiente.

   Por supuesto, lo mismo ocurre con los créditos pendientes de cobro, que pudieran estar clasificados a largo plazo y que parcial o totalmente vayan a ser cobrados en el ejercicio siguiente.

    A modo de ejemplo tendríamos:

Obligaciones y bonos (177)
        a Obligaciones y bonos a corto plazo (500)
    --- x ---

Deudas a largo plazo con entidades de crédito (170)
        a Deudas a corto plazo con entidades de crédito (520)
    --- x ---

Proveedores de Inmovilizado a largo plazo (173)
        a Proveedores de Inmovilizado a corto plazo (523)
    --- x ---

Efectos a pagar a largo plazo (174)
        a Efectos a pagar a corto plazo (524)
    --- x ---

    ... largo plazo (---)
        a ... corto plazo (---)
    --- x ---

    En el mismo sentido expresado anteriormente podríamos actuar con todos aquellos créditos que tengamos con nuestros deudores. Por ejemplo:

    Créditos a corto plazo (542)
        a Créditos a largo plazo (252)
    --- x ---

    Créditos a corto plazo por enajenac. de inmovil. (543)
        a Créditos a largo plazo por enaj. de inmovil. (253)
    --- x ---

    Créditos a corto plazo al personal (544)
        a Créditos a largo plazo al personal (254)
    --- x ---

... corto plazo (---)
        a largo plazo (---)
    --- x ---

  

►Ajustes por periodificación.

   La problemática de los ajustes por periodificación (gastos e ingresos anticipados, así como intereses pagados y cobrados por anticipado) según la política de registro contable que utilice la empresa, requerirá de un ajuste al finalizar el ejercicio económico o simplemente de una verificación de la certeza de los saldos imputados.

    Así, el típico seguro del local donde se desarrolla la actividad, o de los vehículos de la empresa, cuya vigencia normalmente es anual, implica que para un correcto registro imputemos en el ejercicio en curso solamente aquellos gastos (ingresos en otros casos) que correspondan al mismo, independientemente de que la póliza se haya pagado por anticipado, pues se esta cubriendo un servicio anual.

    En este sentido, y suponiendo una póliza de seguro de un vehículo de 1.200 euros formalizada el 1 de Abril de 2011 y con vigencia anual, si la empresa registró:

 1.200  Prima de Seguros (625)
                a Tesorería (57-) 1.200
            --- x ---

   A la finalización del ejercicio debería ajustar esa imputación de gasto para que responda efectivamente a los meses en que se ha ofrecido cobertura durante el ejercicio y realizar el asiento:

300  Gastos anticipados (480)
                a Prima de Seguros (625) 300
            --- x ---

   De esta forma, eliminamos los gastos imputados que corresponde al ejercicio siguiente y que será registrados en el momento que demos de baja la cuenta (480) Gastos anticipados (ya en el ejercicio 2012).

 
►Regularización de Existencias.

Si bien las empresas pueden realizar tantos inventarios como estimen oportunos a lo largo del ejercicio económico, lo que es evidente que deben hacer uno obligatoriamente a fecha fin de ejercicio, para establecer las existencias con las que se cierre el mismo.

 En este sentido y desde un punto de vista más docente que práctico, podríamos establecer como asientos básicos:

. Baja de existencias de la última regularización:

Variación de existencias de mercaderías (610) (Valor de existencias iniciales)
        a Mercaderías (300) (Valor de existencias iniciales)
    --- x ---

 
. Alta de las existencias de fin de ejercicio:
Mercaderías (300) (Valor de existencia finales)
        a Variación existencias mercaderías (610) (Valor de existencias finales)
    --- x ---

Evidentemente hemos realizado un ejemplo estandar para la existencias que son mercaderías, pero habríamos de hacer lo mismo con cualquier otro tipo de existencia que tuviésemos en nuestro almacén: materias primas, envases, embalajes, productos terminados, etc.

            
►Regularización de Ingresos y Gastos.

Para conocer la GESTIÓN de nuestra empresa, el elemento más significativo resulta la CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. Ésta tiene su origen en el asiento de regularización (cierre) de ingresos y gastos, que tendrá la siguiente estructura:

Resultado del Ejercicio (129)

        a   CUENTAS DE LOS GRUPOS 6 Y 7 CON SALDO ACREEDOR (GASTOS)

    --- x ---

CUENTAS DE LOS GRUPOS 6 Y 7 CON SALDO ACREEDOR (INGRESOS)

        a   Resultado del Ejercicio (129)

    --- x ---

    Con estos dos asientos contables en el Libro Diario, conseguimos obtener el saldo de la cuenta Resultados del Ejercicio, que en definitiva serán LAS PÉRDIDAS O BENEFICIOS CONTABLES del ejercicio (pérdidas o beneficios en función de que el saldo de la cuenta sea deudor o acreedor respectivamente).

    De esta forma y a modo de ejemplo tendríamos:

Resultado del Ejercicio (129)

        a (600) Compra de Mercaderías

        a (610) Variación Existencias Mercaderías

        a (628) Suministros

        a (640) Sueldos y Salarios

        a (642) Seguridad Social a cargo de la empresa

        a (709) Rappels sobre ventas

        a (---)
    --- x ---

Venta de Mercaderías (700)

Variación Existencia de Materias Primas (611)

Ingresos por Arrendamientos (752)

Devoluciones sobre compras y operaciones similares (608)

        a   Resultados del Ejercicio (129)

    --- x ---

    En este sentido al funcionar todas las cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor por el haber del Libro Diario y todas las cuentas con saldo acreedor por el debe del Libro Diario, estos grupos quedarán cerrados, obteniendo el resultado de la gestión del ejercicio económico en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.       
    A partir de aquí habría de aplicarse el Impuesto sobre Sociedades, con el signo correspondiente y si resulta adecuado.
    Este es el origen de uno de los documentos que conforman las cuentas anuales, la "Cuenta de Pérdidas y Ganancias"

 
►Liquidación del Impuesto sobre Sociedades.